个人房屋赠与的涉税解析/陈召利
作者:法律资料网 时间:2024-07-07 12:42:17 浏览:8951
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一、个人所得税
根据《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）的规定，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：
（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
除上述情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照应税金额的20%缴纳个人所得税。
对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。
受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。
二、营业税及附加
根据《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）的规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
（一）离婚财产分割；
（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
除了上述情形以外，《营业税暂行条例实施细则》第五条第（一）项规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，应按应税金额的5%缴纳营业税。无锡市区依法缴纳营业税的，应同时按营业税税额的7%、3%、2%的比例缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，即营业税及附加合并税率为应税金额的5.6%。
三、土地增值税
根据《土地增值税暂行条例实施细则》第二条的规定，土地增值税暂行条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。因此，房屋赠与，不征收土地增值税。
四、契税
根据《契税暂行条例》第二条第（四）项和《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕144号）的规定，房屋赠与，全额征收契税，税率为3%。
五、印花税
根据《印花税暂行条例》和《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕144号）的规定，房屋赠与，全额征收印花税。
需要提醒的是，符合免征情形的，受赠人的购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定；其他情形的，受赠人的购房时间按照发生受赠行为后新的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间确定。这将直接影响受赠人再次转让房屋享受免税优惠的时间。此外，除了上述纳税以外，根据税务机关和房屋登记机构的要求，办理免税和房屋变更登记手续，需要提供公证书，公证费一般为赠与房屋价值的2%，也是一笔不小的开支。
作者：陈召利 来源：www.law-god.com
劳动部关于加强液化石油气瓶制造的质量管理和监督检查工作的通知
劳动部
劳动部关于加强液化石油气瓶制造的质量管理和监督检查工作的通知
劳动部
各省、自治区、直辖市劳动（劳动人事）厅（局），各有关单位：
1995年第三季度，国家技术监督局对江苏、山东、浙江、福建、湖南、广东、河南、河北、黑龙江、吉林、辽宁和天津等12个省、直辖市的34个企业的ＹＳＰ－15型和ＹＳＰ－50型两种液化石油气钢瓶（以下简称“钢瓶”）产品进行了国家质量抽查。抽查结果，钢瓶产品
合格率仅为52％，比1993年抽样合格率下降了39．3个百分点。产品不合格的主要问题有钢瓶容积小、容积膨胀低、主焊缝探伤不合格、力学性能试验不合格等。另经查实，山东省和江苏省的8家液化石油气瓶生产企业1995年使用非气瓶用钢材制造液化石油气瓶。对此，部分
省级劳动部门已分别对有严重问题的企业进行了严肃处理。现将简况通知如下：
一、责令使用普通钢板制造钢瓶且国家质量抽查钢瓶有多项安全质量项目不合格的江苏宝应钢瓶厂、山东阳谷高压容器厂和山东阳谷宏达机械有限公司，停产整顿6个月，停产整顿期间，收回制造许可证；
二、责令国家质量抽查钢瓶有多项安全质量项目不合格的福建莆田环宇压力容器公司和浙江嵊县双灵灶具总厂，停产整顿6个月；
三、责令使用普通钢板制造钢瓶或国家质量抽查有钢瓶安全质量项目不合格的山东济南煤气用具厂、山东临沂煤气用具厂、山东淄博洪山压力容器股份有限公司、江苏宝应液压件厂、江苏高邮阀门厂、山东青岛钢瓶厂、江苏扬州第一压力容器厂和浙江安吉轻工机械厂，限期整顿6个月
，整顿期间批量检验项目的检验数量增加一倍；
四、对扩散许可证并且国家质量抽查有钢瓶安全质量项目不合格的山东青岛煤气用具厂，取消制造资格；对国家质量抽查试制产品不合格的浙江鞍余钢瓶厂，取消试制资格。
宝钢新事业发展总公司钢材切割厂将宝钢生产的普通钢板ＳＰＩＩＣ卷板切割后，标成Ｂ44ＯＩＩＰ出售给江苏高邮阀门厂制成钢瓶，现予以通报批评。
液化石油气瓶是人民生活中广泛使用的承压设备，质量不合格直接威胁人民生命财产安全。近来相继发生的几起恶性液化石油气瓶爆炸事故，给人民生命财产造成了严重损失。各级劳动部门以及各液化石油气瓶制造单位要本着对人民生命财产认真负责的态度，加强液化石油气瓶的质量
管理和监督检查。为遏制液化石油气瓶质量滑坡和事故高发的趋势，制止使用普通钢板制造伪劣钢瓶的行为，保障消费者的合法权益和人身财产的安全，特提出如下要求：
一、各液化石油气瓶制造单位必须在技术、经济、行政等方面采取有效措施，加强全面质量管理，结合宣传贯彻国家标准ＧＢ5842－1996《液化石油气钢瓶》强化质量保证体系的运转和产品质量的自查，对自查出的问题和监检单位提出的质量问题应及时采取措施，切实加以解
决。
二、制造液化石油气瓶的材料必须是气瓶专用钢板（平板），材质证明书必须是钢厂出具的原件，复印件无效。钢板上应有清晰可见的钢厂原始牌号标记，监检人员要把“材料验证检查”做为Ａ类监检项目对待，到现场确认后方可投料。企业应将材料复验的试件至少保留6个月，爆破
瓶至少保留3个月备查。制造ＹＳＰ－15型钢瓶选用的钢板公称厚度不得小于3毫米，原则上不准使用卷板，因工艺特殊需用卷板的应由钢厂直接供货，并由钢瓶制造厂向我局申报。今后发现使用非气瓶钢板制造钢瓶，以生产假冒伪劣产品论，一经查实，从严处理。
三、钢瓶上钢印标志的排列和内容，必须符合《气瓶安全监察规程》附录一的规定，应将钢印标志压印在钢瓶护罩上（护罩应焊在瓶体上）或钢印标志板上（钢印标志板应焊在封头肩部），不准再使用铭牌代替钢印标志，从1996年10月1日国家标准ＧＢ5842－1996《液
化石油气钢瓶》实施起，钢印标志不符合《气瓶安全监察规程》规定的钢瓶不准出厂。
四、针对目前钢瓶阀门制造质量下降，偷工减料严重，钢瓶制造厂应加强对钢瓶阀门的订货把关和进厂复验，装在钢瓶上的阀门重量不得低于350克。
五、有关监检单位要依据《气瓶安全监察规程》、《气瓶产品安全质量监督检验规则》以及有关技术标准，认真做好液化石油气瓶的安全质量监督检验工作，监检单位要配齐人员，工作到位，对失职、误检、违章违纪的，要严肃处理。
六、对国家质量抽查中有问题还未处理的企业和对其进行监检的监检单位，有关省级劳动部门要抓紧进行严肃处理，我局将于1996年对液化石油气瓶制造单位进行重点抽查。各级劳动部门锅炉压力容器安全监察机构应认真履行监察职责，加强对液化石油气瓶制造单位的监督检查工
作，对群众举报的问题，要认真调查，依法查处。
七、鉴于目前全国液化石油气瓶生产能力已严重过剩，自本通知发布之日起，我局和各省级劳动部门一律暂停颁发新的液化石油气瓶制造许可证，暂停批准已取得钢瓶制造许可证的工厂组建异地分厂；已取得钢瓶制造许可证的工厂严禁向无钢瓶制造许可证的工厂转让、扩散钢瓶产品，
也不准与其联营制造钢瓶或搞钢瓶技术合作，否则，取消该钢瓶制造厂的制造资格。
请各省、自治区、直辖市劳动（劳动人事）厅、局将本通知转发至各液化石油气瓶制造单位和监检单位。
1995年3月8日
劳动和社会保障部办公厅关于进一步做好城镇从业人员参加社会保险工作有关问题的通知
劳动和社会保障部
劳动和社会保障部办公厅关于进一步做好城镇从业人员参加社会保险工作有关问题的通知
劳社厅发[2003]16号
各省、自治区、直辖市劳动和社会保障厅（局）：
最近，一些群众来信反映，当地少数城镇企业尤其是非公有制企业不依法参保缴费的问题仍然比较突出。有的企业不按规定办理社会保险登记，故意逃避参保缴费责任；有的企业只为部分职工参保缴费，不及时为新招用的下岗失业人员办理参保缴费手续；有的企业以招用人员劳动合同期限短为由，拒绝为职工参保缴费，甚至随意解雇提出参保缴费合理要求的职工。这些违法行为，不仅影响了城镇新生劳动力就业和企业下岗失业人员再就业，也直接损害了从业人员的合法权益，甚至影响到社会的稳定。各地要从贯彻落实“三个代表”重要思想的高度，充分认识做好城镇从业人员依法参加社会保险工作的重要性，要根据本地区的实际情况，制定切实可行的政策措施，解决当前工作中存在的突出问题，坚决制止少数企业拒绝为职工参保缴费的行为，以维护职工的合法权益。为进一步做好城镇从业人员参加社会保险工作，现就有关问题通知如下：
一、认真贯彻落实社会保险法律法规及相关政策规定。各地要继续深入贯彻落实《社会保险费征缴暂行条例》和《失业保险条例》等社会保险法规，进一步规范社会保险登记制度和社会保险费申报、缴纳制度，认真落实《社会保险稽核办法》，建立科学规范的社会保险审查、稽核制度，规范城镇用人单位及其职工依法参加社会保险的行为，做到应参保的用人单位和从业人员都能够依法参保缴费。各省区市每年要组织１－２次专项检查，各地市每季度都要进行工作检查，总结经验，查找问题，制定具体工作措施。
二、加强社会保险登记和社会保险费征缴工作。各地要定期开展对城镇各类企事业单位社会保险登记的检查工作，各级社会保险经办机构要与同级工商登记、编制管理等部门密切协作，随时掌握本地区各单位情况，对于尚未按规定进行社会保险登记的单位，要限期办理登记手续。要及时了解和掌握城镇各类企事业单位的参保缴费情况，重点检查核实参保企业的实际用工人数、参保缴费人数、单位工资总额等情况。一经发现单位拒绝为职工参保缴费的行为，要责令改正，限期为应参保职工办理参保缴费手续并补缴费用。
三、加强用人单位劳动合同管理工作。要监督检查用人单位严格按照《劳动法》的规定与职工签订劳动合同，不论劳动合同期限长短，用人单位都应按规定为职工参保缴费。对用人单位以劳动合同期限短为由拒绝为职工参保缴费的行为，一经发现应严肃处理。用人单位应按照《劳动力市场管理规定》，对招用的人员向劳动保障部门办理就业登记后按规定为其参保缴费。
四、做好社会保险关系转移和接续工作。各地区要针对城镇从业人员流动情况，做好社会保险关系转移和接续工作，特别是对下岗失业人员实现再就业的，应及时为其接续社会保险关系，督促新的用人单位为其继续参保缴费，并认真落实社会保险补贴政策。要探索以灵活方式就业的人员参加社会保险的办法，并针对这些人员的特点，研究新的管理服务方式。同时，要避免职工因在多个单位就业重复参加养老保险的现象，一旦发现要及时妥善处理。
五、加大劳动保障监察执法力度。各级劳动保障监察机构要通过日常巡视监察、专项检查、劳动保障年检等方式，加大对用人单位办理社会保险登记、申报缴费情况的监察力度。对用人单位不依法参保缴费等行为，及时依法严肃查处。要认真做好群众举报案件查处工作，公布举报电话，设立举报信箱，对于群众的举报和投诉，及时处理结案。各级劳动保障监察和社会保险经办机构要密切配合，建立和完善定期相互通报制度，全面掌握本地区参保缴费单位的情况，发现问题及时处理。对经查属于未按规定进行社会保险登记和申报缴纳社会保险费的单位，除依法处罚外，还要在新闻媒体上进行曝光，督促其改正。
２００３年７月３日
